Эмиссионный доход в отчете о финансовых результатах

Содержание

Бухотчетность: об ОФР коротко и ясно

Эмиссионный доход в отчете о финансовых результатах

Семинар «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 28 февраля 2018 г.

Выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток): строки 2110, 2120, 2100

В отчете о финансовых результатах (ОФР) отражают данные о доходах и расходах отчетного года и 2 предыдущих лет. Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, вам нужна общая оборотно-сальдовая ведомость и оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам:

— 91-1 «Прочие доходы» с расшифровкой по видам доходов;

— 91-2 «Прочие расходы» с расшифровкой по видам расходов.

В строке 2110 «Выручка» ОФР укажите выручку за минусом НДС. Для этого из годового кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» вычтите дебетовый оборот по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Если у вас несколько видов деятельности, то нужно в рекомендованную форму ОФР добавить новые строки и показать выручку по каждому из видов деятельности. Традиционный порог существенности — 5% от суммы доходов за годп. 18.1 ПБУ 9/99.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» ОФР укажите в скобках годовой дебетовый оборот по одноименному субсчету 90-2. Проверьте, чтобы туда не попали суммы проводок в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Коммерческие расходы». Если в строке 2110 «Выручка» вы выделяли доходы по отдельным видам деятельности, то в дополнительных подстроках к строке 2120 «Себестоимость продаж» также нужно показать расшифровку затрат по тем же видамп. 21.1 ПБУ 10/99.

Выручку и расходы в ОФР показывают с учетом всех предоставленных и полученных скидок независимо от того, уменьшают они цену договора или нетп. 6.5 ПБУ 9/99; п. 6.5 ПБУ 10/99.

Разница между строками 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» — это валовая прибыль (убыток) от продаж. Результат надо записать в строку 2100 ОФР. Если сумма отрицательная, то это убыток, записывайте его в скобках.

Коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж: строки 2210, 2220, 2200

В скобках строки 2210 «Коммерческие расходы» поставьте годовой дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи». На этот субсчет вы каждый месяц переносили накопленные на счете 44 суммы затрат на рекламу, доставку товаров до покупателя, хранение товаров, страхование грузов.

Дебетовый оборот за год по субсчету «Управленческие расходы» к счету 90 нужно отразить в скобках в одноименной строке 2220 ОФР. Обычно такие расходы сначала накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и после ежемесячно переносят в дебет счета 90.

Строки 2110 и 2220 не заполняют, если полную себестоимость продаж организация формирует на счете 20 «Основное производство». В этом случае накопленные затраты по счетам 26 и 44 ежемесячно переносят на счета 20, 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Тогда в ОФР будет только строка 2120 «Себестоимость продаж», включающая все расходы по обычным видам деятельности.

Строку 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» посчитайте так: из строки 2110 «Выручка» вычтите строки 2120, 2210 и 2220. Это самый простой способ, точно не запутаетесь с плюсами и минусами.

Есть другой вариант — посчитать показатель строки 2200 от валовой прибыли в строке 2100, вычитая из нее строки 2210 и 2220. Правда, здесь нужно быть внимательным со знаками. Если в строке 2100 убыток, то есть себестоимость продаж получилась больше выручки, то берите в расчет именно отрицательный показатель. А далее вычитайте управленческие и коммерческие расходы. В итоге по правилам арифметики сумма убытка должна обязательно увеличиться. Его и покажите в скобках в строке 2200.

Проверьте, правильно ли вы посчитали прибыль либо убыток от продаж, по такой формуле:

Прочие доходы и расходы: строки 2310—2340

Переходим к прочим доходам и расходам в ОФР. Отдельно нужно показать:

— объявленные вам дивиденды — по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»;

— причитающиеся вам проценты — в строке 2320 «Проценты к получению»;

— проценты, которые вы должны заимодавцам и банкам, — по строке 2330 «Проценты к уплате».

Подсчет показателя последней строки прост — это дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Что до дивидендов и процентов к получению, то хорошо, если вы ведете аналитический учет: тогда доходы распределяются по видам уже при начислении. А потому сумму дивидендов и процентов можно быстро вытащить из оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Если же аналитический учет в упадке, придется вручную просматривать аналитику кредитового оборота к субсчету 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели строк 2310, 2320 и 2330 ОФР — необходимый минимум расшифровки прочих доходов и расходов по видам. Остальное вы отражаете обособленно при существенности суммп. 23 ПБУ 4/99.

Прочие доходы, которые не преодолели порог существенности, за минусом НДС вместе покажите в строке 2340 «Прочие доходы» ОФР. Формула такая:

В скобках строки 2350 «Прочие расходы» укажите разницу между дебетовым оборотом по субсчету 91-2 и показателем строки 2330 «Проценты к уплате». Так все несущественные прочие расходы точно попадут куда следует.

Но есть нюанс. Если НДС, начисленный к уплате, вы учитываете на том же субсчете 91-2, что и сами прочие расходы, то дебетовый оборот по субсчету нужно уменьшить на сумму налога. Она равна дебетовому обороту по субсчету 91-2 в корреспонденции с кредитом субсчета «НДС» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кстати, некоторые прочие доходы и расходы, относящиеся к одной операции, можно показать в отчете свернуто. Например, это справедливо для курсовых разниц от переоценки валютып. 18.2 ПБУ 9/99.

Посчитайте сальдо прочих доходов и расходов от сальдируемых операций. Если сальдо положительное, то есть доходы больше расходов, то впишите его в строку 2340 «Прочие доходы» ОФР. Если отрицательное (расходы больше доходов) — в строку 2350.

Источник: https://glavkniga.ru/seminars/2018/3/article/355-bukhotchetnosti_ob_nbsp_ofr_korotko_i_nbsp_jasno.html

Правила и порядок заполнения раздела

Эмиссионный доход в отчете о финансовых результатах

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Строка 060 «Проценты к получению»

По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка 070 «Проценты к уплате»

По статье «Проценты к уплате» (строка 070) раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация — источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 090 «Прочие доходы»

В статью 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих про строкам 060 — 080.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» к прочим доходам относятся:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма дооценки активов;
  • прочие доходы.
Читайте также  Подоходный налог куда идут отчисления?

Правила принятия к бухгалтерскому учету указанных доходов определяется ПБУ 9/99.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для пользователей бухгалтерской отчетности и характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам. В этом случае допускается уменьшение суммы прочих доходов на сумму соответствующих им расходов (зачет), а в строке 100 «Прочие расходы» зачтенные расходы не показываются.

Сумма по строке 090 «Прочие доходы» равна кредитовому обороту по счету 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за минусом начисленных при продаже НДС, акцизов и экспортных пошлин (дебетовый оборот счета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68).

Строка 100 «Прочие расходы»

Согласно ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление средств на благотворительность, расходы на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;
  • прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее.

Сумма по строке 100 отчета о прибылях и убытках равна дебетовому обороту счета 91.2 «Прочие расходы» по соответствующим статьям аналитических разрезов. Сюда же нужно включить суммы созданных организацией оценочных резервов, которые учитываются на счетах 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое — прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть).

Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Организации вправе при составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном наличии следующих условий:

  • наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
  • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Однако, в отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете.

Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Налоги и сборы».

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

Организация может определять величину текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета либо на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения должен быть закреплен в учетной политике.

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся.

Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период.

С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По строке 190 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которое при реформации баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Источник: http://SprBuh.SysTecs.ru/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/forma2_otchet_o_pribylyah_i_ubytkah_dohody_rashody_prochie.html

Как отличить прочий совокупный доход от прибыли/убытка и изменений в собственном капитале?

Эмиссионный доход в отчете о финансовых результатах

Некоторое время назад стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» существенно изменился и появился отчет о совокупном доходе, который состоит из двух форм:

1) отчета о прибыли и убытке (ОПУ) и 
2) прочего совокупного дохода (ПСД).

И тут началось много путаницы и сомнений среди студентов ДипИФР, АССА, CIMA (eng) и даже среди составителей отчетности по МСФО! Так как многие из нас просто не смогли понять и разобраться в том, какие статьи отражаются в ПСД, а какие статьи отражаются ОПУ?

Такая ситуация сохраняется до сих пор. Даже в настоящее время, когда я работаю со слушателями, то вижу, что они часто не уверены, имеют ли дело с прочим совокупным доходом или прибылью и убытком. И какие изменения должны быть отражены в составе собственного капитала?

Давайте постараемся в этом разобраться. В чем разница между прочим совокупным доходом и прибылью/убытком? В чем разница между прочим совокупным доходом и отчетом об изменениях в капитале?

Ключ к решению проблемы лежит в понятии чистых активов

Прежде всего, мы должны понимать, что такое чистые активы. Чистые активы – это общие активы за вычетом обязательств компании. Другими словами, это то же самое, что и собственный капитал.

Если общая сумма активов больше, чем общая сумма обязательств, то возникает положительный капитал (чистые активы). Когда общая сумма активов меньше общей суммы обязательств, то возникает отрицательный собственный капитал (чистые активы).

Что включается в чистые активы?

Обычно туда входят следующие статьи:

  • акционерный капитал
  • эмиссионный доход
  • нераспределенная прибыль
  • резервы (прочие компоненты капитала)

Что может вызвать изменения в чистых активах?

Чистые активы (собственный капитал) могут увеличиваться или уменьшаться в результате нескольких операций, например:

  • акционеры вкладывают денежные средства в компанию
  • компания выкупает собственные акции с рынка
  • компания выплачивает дивиденды акционерам
  • компания получает прибыль или убыток
  • компания переоценивает определенные активы непосредственно через капитал, а не через прибыль или убыток

Для того, чтобы понять разницу между прибылью/убытком, прочим совокупным доходом и изменениями в собственном капитале, надо понять, где именно эти изменения происходят.

Мы можем классифицировать изменения в чистых активах на 2 основные категории:

1) Изменения, связанные с внесением и возвратом капитала акционерам, такие как:

  • Выпуск новых акций
  • Выплата дивидендов акционерам
  • Выкуп собственных акций с рынка

Все изменения капитала должны быть представлены в отчете об изменениях в капитале (ОИК).

2) Изменения, возникающие от деятельности компании, а не от акционеров

Далее мы можем разделить эту категорию на 2 подкатегории:

А) Изменения, возникающие в результате основной деятельности компании, о которых сообщается в составе прибыли или убытка (ОПУ) за период, например:

  • Выручка от продажи товаров или услуг
  • Себестоимость произведенной продукции, оказанных услуг
  • Все прочие доходы и расходы, такие как финансовые, административные, коммерческие и т.д.
  • Прочие доходы, возникающие в ходе деятельности (продажа основных средств и т.д.)
Читайте также  Налог на внереализационные доходы при УСН

Ключевым моментом здесь также является то, что международные стандарты финансовой отчетности не допускают признания этих изменений в прочем совокупном доходе.

Соответственно, все эти изменения отражаются в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) , а далее при закрытии отчетности сумма прибыли включается в состав чистых активов по статье Нераспределенная прибыль.

B) Изменения, возникающие в результате различных переоценок определенных статей, и связанные с прочей неосновной деятельностью компании, и которые в соответствии с требованиями различных МСФО должны отражаться в ПСД.

Например:

  • Изменения, возникающие при оценке основных средств (в соответствии с МСФО (IAS) 16) и нематериальных активов (МСФО (IAS) 38)
  • Прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21)
  • Эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков
  • Прибыли и убытки от переоценки имеющихся в наличии для продажи финансовых активов (в соответствии с МСФО 39)/финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (МСФО (IFRS) 9)
  • В отношении финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток: изменения справедливой стоимости, связанные с изменениями кредитного риска по обязательству (МСФО (IFRS) 9)
  • Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (в соответствии с МСФО (IAS) 19)

Этот список довольно исчерпывающий, и все эти изменения должны быть отражены в составе прочего совокупного дохода. И далее при закрытии отчетности сумма прочего совокупного дохода переносится в состав чистых активов в статью Прочие компоненты капитала.

Таким образом, при определении того, где должна отражаться та или иная статья задайте себе 2 вопроса:

Вопрос 1: Является ли это изменение результатом деятельности или это изменение капитала, связанное с акционерами?

То есть в финансовой отчетности компании должно быть четко показано, почему чистые активы увеличиваются или уменьшаются. Если это происходит за счет операций с акционерами, то отражается в отчете об изменении капитала (ОИК). Если это происходит за счет деятельности компании, то в отчете о совокупном доходе, который состоит из отчета о прибыли и убытке (ОПУ) и прочего совокупного дохода (ПСД)?

Если Вы определили, что эти изменения связаны с деятельностью компании, а не связаны с акционерами, задайте себе второй вопрос:

Вопрос 2: Разрешают ли МСФО отражать эти изменения в составе прочего совокупного дохода?

Соответственно, если МСФО требуют отражать эти изменения в составе прочего совокупного дохода, то они должны отражаться в соответствующей форме. Если нет, то необходимо их отразить в составе отчета о прибыли и убытке.

Если вы ответили на эти вопросы, я уверена, что Вы никогда не попадете в ловушку неправильной классификации статей отчетности по МСФО.

Остались вопросы?
Записывайтесь в группу ДипИФР к Елене Вакарюк
  Все блоги

Источник: https://www.hocktraining.com/blog/109

Отчет о финансовых результатах

Эмиссионный доход в отчете о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах – одна из основных форм бухгалтерской отчетности. В ней отражают доходы и расходы компании за прошедший год. Составляют и сдают отчет ежегодно. Причем показатели, которые в нем содержаться, проверяются налоговой инспекцией на сопоставимость с данными других отчетов.

Бухгалтерский баланс ограничен тем, что описывает состояние активов и пассивов на определенную дату (например, 31 декабря). Но остатки на счетах меняются ежедневно. Поэтому Минфин России и решил: надо запрашивать у предприятий расшифровку по тем счетам, которые являются наиболее значимыми.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт

Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».

Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Отчёт о финансовых результатах прямо поименован в законе «О бухгалтерском учете». Но бланка с таким названием пока нет. В приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н есть лишь форма Отчета о прибылях и убытках. Так что нужно брать эту форму и менять в ней заголовок – чиновники не против.

Скачать отчёт о финансовых результатах (бланк) вы можете по ссылке ниже.

Отчёт о финансовых результатах бланк скачать >>>

Заполнить бланк отчёта о финр результатах он-лайн вы можете в программе БухСофт перейдя по ссылке.

Зачем же нужен этот ОФР? Он детально рассказывает о том, как сформировались прибыль или убыток. Отчет о фин результатах интересен не только собственникам компании, но и государству, инвесторам и другим пользователям отчетности.

Отчет о финансовых результатах – это форма, которая содержит данные не только текущего, но и прошлого года. Показатели текущего периода в нем должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года.

Несопоставимость показателей может возникнуть, если за истекший период изменилась учетная политика организации или выявлены ошибки. В этом случае при составлении отчета показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из учетной политики, действующей в текущем году. Сведения о корректировке показателей следует отразить в разделе 2 отчета об изменениях капитала. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Поэтому данные приводят не только за отчетный, но и за предыдущий год. Если у компании показателей за прошлый год нет, то в соответствующих графах ставят прочерки.

Строка 2110 «Выручка»

Выручка – это доходы от обычных видов деятельности. То есть тех, которыми компания занимается постоянно и ради которых она была создана. В частности, это продажа продукции и товаров, выполнение работ и оказание услуг. Полный перечень есть в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Когда же можно считать, что предприятие заработало выручку? Выручка – это стоимость реализованного товара (работы, услуги). А главное подтверждение реализации – это переход права собственности (подробности – в ПБУ 9/99).

Для учета выручки на счете 90 «Продажи» предусмотрен специальный субсчет с таким названием – «Выручка». Суммарный оборот по кредиту этого субсчета и нужно записать в первую графу отчета. Только перед этим из него надо вычесть обороты по дебету двух других субсчетов счета 90 – «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизы». То есть годовая выручка должна быть показана без учета НДС и акцизов.

Сведения о доходах, составляющих не менее 5 процентов от всех доходов компании, в отчете нужно отражать обособленно по каждому виду таких доходов (п. 18.1 ПБУ 9/99). Если учетной политикой предусмотрен другой критерий существенности, при составлении отчета доходы раскрываются в соответствии с ним (п. 11 ПБУ 4/99).

Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражаются обособленно (п. 21.1 ПБУ 10/99). В зависимости от существенности той или иной суммы есть два варианта отражения показателей в отчетности.

Если величина существенна, то ее надо показать непосредственно в форме(в дополнительных графах). Кроме того, в случае существенности информация о доходах и расходах организации раскрывается в приложении к отчету о финансовых результатах.

В форме в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.

Полученную выручку в этом случае можно разделить по видам:

  • выручка от продажи продукции;
  • выручка от продажи товаров;
  • выручка от выполнения работ;
  • выручка от оказания услуг.

На практике выручку от выполнения работ и выручку от оказания услуг отличить сложно, и в этом случае она учитывается в совокупности.

В отчете о финансовых результатах обособленно показывают выручку по виду, которая составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации. Если в ОФР выручка раскрывается по видам деятельности, то для каждого из них нужно указать себестоимость (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

На счете 90 «Продажи» есть специальный субсчет с таким названием? Так вот, в эту графу формы записывают общую сумму, которая списана в дебет этого субсчета с кредита счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • 41 «Товары»;
  • 43 «Готовая продукция»;
  • 45 «Товары отгруженные».

В графу «Себестоимость продаж» формы записывают только прямые расходы. Поковорим об учете некоторых видов расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=FLkYKZ6Ubsg

Решение о том, как отражать расходы на рекламу в отчете о финансовых результатах, принимается в каждой конкретной компании самостоятельно. Есть два варианта:

  • полностью включать в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу нужно отразить по графе 2210 «Коммерческие расходы» формы;
  • распределять между себестоимостью продаж отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу надо отразить по графе 2120 «Себестоимость продаж».

Если расходы для нужд управления не соотносятся с отдельными видами продукции, товаров (работ, услуг), то их отражают на счете 26, а в отчете о финансовых результатах показывают не в себестоимости, а по графе 2220 «Управленческие расходы».

При отражении в бухгалтерской отчетности торгового сбора или иного обязательного платежа, вычитаемого из налога на прибыль, целесообразно воспользоваться Рекомендацией БМЦ Р-66/2015-КпР «Вычитаемые из налога на прибыль сборы».

Информацию о торговом сборе, который начислили и оплатили, следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Если сумма сбора существенно изменила финансовые показатели компании, его надо показать отдельной строкой в отчете о финансовых результатах в составе показателей налогообложения прибыли (по группе статей 2410).

Если сумма сбора для компании не настолько существенна, чтобы ее показывать отдельно непосредственно в отчете, но, тем не менее, способна повлиять на решение пользователей отчетности, то нужно раскрыть информацию о ней в пояснениях к показателю «Текущий налог на прибыль» формы.

Выше мы расшифровали в отдельной строке существенный вид доходов – реализацию готовой продукции. Связанные с ними расходы тоже можно показать обособленно. Для этого после строки 2120 в форму надо добавить еще одну графу. Присвойте ей код 2121. И запишите в ней: «В том числе: себестоимость реализованной готовой продукции».

Кстати, себестоимость автоматически рассчитывается в программе 1С и аналогичных бухгалтерских программах.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

Это разница между выручкой и себестоимостью продаж. То есть между графами 2110 и 2120 формы.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

Эта графа для расходов, связанных со сбытом продукции: рекламных, погрузочно-разгрузочных и т. д. Как правило, их группируют на счете 44 «Расходы на продажу». И списывают на себестоимость продаж один раз в месяц.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

Это расходы производственного предприятия, которые относятся ко всей его деятельности в целом. Стоимость аренды административного офиса, зарплата генерального директора и бухгалтерии и т. д. Как правило, такие расходы собирают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». А в конце каждого месяца списывают с этого счета одним из двух способов.

Читайте также  Как заполнить КУДИР при УСН доходы?

Либо относят на другие производственные счета – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Либо сразу включают в себестоимость продаж. Графа 2220 нужна при втором варианте учета. В ней указывают дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. Опять же в круглых скобках.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»

Здесь приводят сальдо счета 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж». То есть ту сумму, которую в конце каждого месяца переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Оно равно разнице между строкой 2100 и строками 2210 и 2220 формы.

Другие строки отчета

Далее заполняют графы 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2330 «Проценты к уплате», 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы». Все эти строки связаны со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

На нем учитывают доходы и расходы, которые не имеют отношения к основным видам деятельности.

Например неустойка и возмещение убытков. Если компания должна выплатить неустойку или возместить убытки, то речь идет о прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Такие суммы, если они являются существенными, отражаются обособленно по группе статей 2350 «Прочие расходы» формы.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данным, отраженным по графам 2110–2350, нужно рассчитать сумму прибыли (убытка) до налогообложения. Полученный показатель следует отразить по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

Величина текущего налога на прибыль обычно соответствует сумме налога к уплате, отраженной в декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). Если организация находится на упрощенной системе здесь приводят данные о сумме начисленного УСН-налога.

Строки 2421, 2430, 2450

Графы 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов». Все эти строки только для плательщиков налога на прибыль. Причем тех, кто применяет ПБУ 18/02. То есть использует в бухучете счета 09, 77 и соответствующие субсчета на счете 99 «Прибыли и убытки».

Если организация применяет ПБУ 18/02, то по строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за год.

https://www.youtube.com/watch?v=h_pQDHJG-Kk

Если разница отрицательная, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за год списано больше, чем начислено.

По графе 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» надо показать разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Отрицательная разница говорит о том, что отложенных налоговых активов за год списано больше, чем начислено.

Не следовать требованиям ПБУ 18/02 могут компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 2 ПБУ 18/02). Например, малые компании, не подпадающие под обязательный аудит. Такие организации не приводят в ОФР графы 2421, 2430 и 2450 (п. 11 ПБУ 4/99).

Строка 2400 «Чистая прибыль»

По графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» надо показать результат, который соответствует сальдо счета 99. Если по итогам года получена прибыль – сальдо кредитовое, если убыток – дебетовое. Сальдо по счету 99 надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1008-otchet-o-finansovyh-rezultatah

Строка 2350 Отчета о финансовых результатах: отражение прочих расходов в годовой отчетности предприятия

Эмиссионный доход в отчете о финансовых результатах

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Строка 2350 Отчета о финансовых результатах: суть и правила заполнения

Одним из важнейших показателей для оценки результативности бизнеса являются его затраты. Они оказывают прямое воздействие на итоги работы. Помимо себестоимости и коммерческих издержек в Отчете о финансовых результатах отдельной строчкой выделены расходы под названием «прочие». Порядок их расчета и внесения в финансовый документ регламентируются законодательством о бухгалтерском учете.

Общие положения об Отчете

Отчет о финансовых результатах – один из основополагающих итоговых бухгалтерских документов. До 2013 года он носил название, отражающее лишь итоговый показатель предпринимательской деятельности: прибыли или убытка. Теперь из него видно, что содержание отчетного документа включает помимо достигнутого уровня прибыли или понесенного убытка иные показатели.

Бухгалтерская отчетность

По информации, представляемой в итоговой бухгалтерской отчетности, дается оценка финансово-экономического положения фирмы, уровне ее рентабельности и ликвидности, стабильности работы. Он необходим для прогнозирования дальнейшей эффективности бизнеса, поэтому используется практически всеми контрагентами: государственными структурами, банковскими учреждениями, партнерами, инвесторами.

Форма для составления финансового отчета утверждена Министерством финансов по приказу № 66 н от 2010 года и представлена в первом приложении к нему под действовавшим ранее названием «Отчет о прибылях и убытках». Сведениями из этого документа дополняется информация, включаемая в главный свод компании — бухгалтерский баланс.

Если по балансу видно наличие на конец отчетного года активных средств и обязательств у хозяйствующего субъекта, то из отчета можно узнать о достигнутом им за истекшее время объеме доходов и понесенных им в ходе предпринимательства трат, получении чистой прибыли или убытка, т.е. о результативности бизнеса за прошедший год.

Условно структура рассматриваемого отчета представляется четырьмя крупными разделами:

  1. Доходы фирмы и затраты по основным видам предпринимательской активности.
  2. Объемы дохода и затрат, отличающиеся от основных трат и выгод — прочие.
  3. Финансовый итог ведения бизнеса за пройденный годовой период.
  4. Справочные сведения.

Отчет составляется по всему предприятию независимо от используемого режима налогообложения, на котором оно работает и имеет ли самостоятельные структурные подразделения.

Годовые данные

Помимо показателей отчетного года, к примеру, за 2017 год, в документе приводится информация за аналогичный предшествующий период, т.е. за 2016 год. Как следует из правила, установленного п. 10 ПБУ 4/99, если сведения за два соседствующих года получились несопоставимыми, их нужно довести до сопоставимого вида, скорректировав.

ПБУ 9/99, посвященные доходности компаний, ПБУ 10/99, регламентирующие траты, классифицируют все доходы и расходы хозяйствующих субъектов на две группы:

  • от обычной (основной) деятельности
  • прочие

Каждая организация сама решает вопрос отнесения тех или других затрат к первой или второй группе, отражая принятые принципы разделения во внутрифирменной политике ведения бухгалтерского учета. Это право разъяснено Минфином в письме № 07-02-06/203.

Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?

Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.

Затратами, относящимися к прочим, являются:

  • затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
  • траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
  • проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
  • расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
  • задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
  • траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании

    Статьи расходов

  • ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
  • ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
  • неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
  • компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
  • прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
  • прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
  • разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
  • уценка имеющихся в собственности ресурсов
  • перечисления на благотворительные дела
  • траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
  • траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности

Сведения, используемые для заполнения строчки «2350»?

Информационной базой для строчки 2350 рассматриваемого финансового документа является итоговый показатель оборота компании по Дт 91-2 «Прочие расходы». При этом в учет не принимаются:

  • счета, по которым учитываются проценты к уплате
  • счета по учету налога на добавленную стоимость
  • акцизы
  • другие подобные обязательные финансовые средства, которые компания получает от контрагентов и граждан

Поиск данных

Показатель по Дт 91-2 корреспондирует с кредитом различных счетов: сч. 01, сч. 02, сч. 10, сч. 50, сч. 52, сч. 60, сч. 62, сч. 76.

В финансовом отчете разрешается не делать развернутое отражение прочих трат:

  1. Если правилами бухучета предусмотрено или не запрещено их отражение в таком виде.
  2. Если доходы компании и затраты, связанные с ними возникли от одного идентичного факта предпринимательских действий и не особо значимы в итоговом параметре финансового состояния предприятия.

Строка 2350: примеры внесения данных

Показатель, вносимый в строчку 2350 рассматриваемого отчета, представляет собой сумму прочих фирменных трат без итогового значения строчки 2330. Для наглядности формула его расчета может иметь следующий вид:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 – стр. 2330,

где ДО сч. 91/2 – сумма годового оборота по дебету субсчета 91-2.

Внимание! При подготовке упрощенного отчетного документа из общей суммы прочих затрат компании ничего не вычитается.

Рассмотрим практический пример порядка расчета и правил заполнения строчки 2350.

Первый вариант: компания показывает суммы развернуто.

В таком случае объем прочих расходов просто равняется итоговому дебету по субсчету 91-2:

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2

При этом исключаются акцизы, НДС, проценты к уплате и подобные платежи, которые фирма получает от сторонних хозяйствующих субъектов и граждан, отражая на счете 91-2.

Второй способ: свернутое представление показателей.

Стр. 2350 = ДО сч. 91/2 по не сальдированным прочим затратам + (КО сч. 91/1 – ДО 91/2) по сальдированным доходам и потраченным средствам,

где КО сч. 91/1 – итог оборота по Кт 91-1.

Например:

ДО сч. 91-2 равняется 9870 тысяч рублей.

КО сч. 91/1 составляет 7890 тысяч рублей.

Тогда стр. 2350 = 9870 + (7890 — 9870) = 9870 – 1980 = 7890

Объем затрат, относящихся к прочим расходам организации, в документе о результатах работы компании вносится в скобки (круглые). Так, результат из приведенного примера следует отразить в строчке 2350 в следующем виде: (7890).

Итак, в ходе предпринимательской деятельности помимо основных затрат фирмы несут издержки, именуемые прочими. В связи с тем, что их количество составляет значимую долю в общем объеме расходов, законодательство выделяет их в отдельную группу и требует внесения в специальную строчку годового финансового отчета с кодом «2350». Законодатель предоставил хозяйствующим субъектам свободу в классификации собственных расходов с закреплением ее в своей учетной политике.

Заполнение строчки 2350 основывается на результирующих данных бухучета, а именно итоговом дебете субсчета 91-2 в корреспонденции с различными счетами. Расчет суммы зависит от выбранного компанией варианта отражения результата: свернуто или развернуто. Итоговое значение указывается в отчетном документе заключенным в круглые скобки.

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: http://PravoDeneg.net/buhuchet/uchet/stroka-2350-otcheta-o-finansovyh-rezultatah-sut-i-pravila-zapolneniya.html